關(guān)于《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》的解讀
楊波
2025年02月27日 00:00
稅務(wù)總局網(wǎng)站根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和國(guó)家有關(guān)規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局研究起草了《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》），于2025年1月3日至2月2日正式向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，認(rèn)真研究并吸納有關(guān)意見(jiàn)建議后，2025年2月21日國(guó)家稅務(wù)總局第1次局務(wù)會(huì)議審議通過(guò)，自公布之日起施行。
一、出臺(tái)《辦法》的主要背景
2019年起，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的新個(gè)人所得稅制。每年年度終了后，納稅人需對(duì)上一年度取得的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)綜合所得合并計(jì)稅，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，結(jié)清應(yīng)退或者應(yīng)補(bǔ)稅款。2019-2023年，稅務(wù)部門(mén)每年均發(fā)布辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告，明確匯算清繳內(nèi)容、適用情形、辦理時(shí)間、辦理方式、辦理渠道、申報(bào)信息等事項(xiàng)。在社會(huì)各界的共同支持和積極參與下，五次匯算清繳整體平穩(wěn)，出臺(tái)更加穩(wěn)定成型的綜合所得匯算清繳管理辦法已具備條件。
黨的二十屆三中全會(huì)《決定》提出，“完善綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”，對(duì)規(guī)范個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳服務(wù)與管理提出了更高要求。為進(jìn)一步貫徹落實(shí)三中全會(huì)部署，更好穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，推進(jìn)匯算清繳工作的常態(tài)化開(kāi)展，稅務(wù)總局以前五次匯算清繳公告內(nèi)容為主體，在全面回顧和系統(tǒng)總結(jié)歷次匯算清繳情況的基礎(chǔ)上，充分吸納納稅人以及社會(huì)各界提出的意見(jiàn)和建議，起草并出臺(tái)《辦法》。
二、《辦法》的主要內(nèi)容
《辦法》總體延續(xù)了歷年辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)公告的主要內(nèi)容，共六章三十七條。主要內(nèi)容包括：第一章總則，主要明確匯算清繳范圍、匯算清繳概念、納稅年度、匯算清繳期限、匯算清繳情形等內(nèi)容。第二章匯算清繳準(zhǔn)備及有關(guān)事項(xiàng)填報(bào)，主要明確納稅人匯算清繳前需開(kāi)展的準(zhǔn)備工作，可在匯算清繳時(shí)填報(bào)或補(bǔ)充的扣除、減免稅及相關(guān)要求，以及異議申訴流程。第三章匯算清繳辦理及服務(wù)，主要明確匯算清繳辦理方式、辦理渠道、資料留存、更正申報(bào)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、延期申報(bào)等內(nèi)容，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人提供的申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)、預(yù)約辦理服務(wù)、政策解讀操作輔導(dǎo)服務(wù)等。第四章退（補(bǔ)）稅，主要明確匯算清繳退稅條件、退稅審核、賬戶要求、補(bǔ)稅渠道等內(nèi)容，對(duì)符合條件的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)、簡(jiǎn)易申報(bào)退稅服務(wù)。第五章管理措施及法律責(zé)任，主要明確匯算清繳各方責(zé)任、個(gè)人所得稅納稅記錄標(biāo)注、納稅信用管理、信息保密、責(zé)令限期改正、處理處罰等內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)納稅人依法享受稅收法律救濟(jì)權(quán)。第六章附則，主要明確《辦法》生效時(shí)間以及不適用《辦法》的兩類情形。
三、《辦法》的主要特點(diǎn)
《辦法》更加注重穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，結(jié)合近幾年的服務(wù)和管理實(shí)踐，將其中實(shí)施效果明顯、納稅人感受較好的舉措以制度形式予以固化，進(jìn)一步健全匯算清繳服務(wù)管理體系。比如，將稅務(wù)機(jī)關(guān)提供申報(bào)表項(xiàng)目預(yù)填服務(wù)、匯算清繳初期預(yù)約辦理服務(wù)以及對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人優(yōu)先退稅服務(wù)等舉措寫(xiě)入《辦法》，方便納稅人快捷辦理匯算清繳；再如，《辦法》基于部分納稅人在匯算清繳期間對(duì)自身收入納稅情況有疑問(wèn)或存在身份被冒用等情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供異議申訴渠道。
《辦法》更加重視保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，更為清晰界定匯算清繳各方權(quán)利義務(wù)關(guān)系，為匯算清繳服務(wù)管理提供了更好的法律保障。比如，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)和工作人員應(yīng)當(dāng)依法為個(gè)人相關(guān)涉稅信息保密，并列示了納稅人合法權(quán)益受到侵犯時(shí)的法律救濟(jì)渠道。
《辦法》也更加注重方便納稅人詳細(xì)了解匯算清繳各類事項(xiàng)，指引納稅人做好各項(xiàng)匯算清繳準(zhǔn)備。比如，匯算清繳開(kāi)始前，廣大納稅人可及時(shí)在個(gè)人所得稅APP中確認(rèn)填報(bào)的聯(lián)系電話、銀行賬戶等基礎(chǔ)信息的有效性；通過(guò)個(gè)人所得稅APP或者扣繳義務(wù)人查閱確認(rèn)綜合所得、相關(guān)扣除、已繳稅額等信息的準(zhǔn)確性；同時(shí)梳理在匯算清繳時(shí)填報(bào)的有關(guān)證據(jù)資料。以2024年度個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳為例，本次匯算清繳于2025年3月1日開(kāi)始。系統(tǒng)也已于2月21日開(kāi)放預(yù)約功能，有在3月1日至20日期間辦理匯算清繳需求的納稅人，可通過(guò)個(gè)人所得稅APP進(jìn)行預(yù)約。
四、需要說(shuō)明的問(wèn)題
（一）關(guān)于無(wú)需辦理匯算清繳的情形
《辦法》第六條規(guī)定了納稅人取得綜合所得且依法預(yù)繳個(gè)人所得稅前提下無(wú)需辦理匯算清繳的四類情形。其中，“（一）匯算清繳需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過(guò)規(guī)定金額的；（二）匯算清繳需補(bǔ)稅但不超過(guò)規(guī)定金額的”，主要是指《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳有關(guān)政策的公告》（2023年第32號(hào)）中規(guī)定的“在2027年12月31日前，納稅人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過(guò)12萬(wàn)元且需要匯算清繳補(bǔ)稅的，或者年度匯算清繳補(bǔ)稅金額不超過(guò)400元的，可免于辦理個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳”。
（二）關(guān)于優(yōu)先退稅服務(wù)
《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，“對(duì)符合匯算清繳退稅條件且生活負(fù)擔(dān)較重的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)先退稅服務(wù)”。主要是指，對(duì)“上有老下有小”、看病負(fù)擔(dān)較重、收入降幅較大以及適用簡(jiǎn)易申報(bào)退稅的群體，稅務(wù)部門(mén)將延續(xù)執(zhí)行優(yōu)先退稅制度，為納稅人提供更便捷的退稅服務(wù)。
（三）關(guān)于匯算清繳退稅審核提示提醒事項(xiàng)
《辦法》第二十四條第二款規(guī)定，“稅務(wù)機(jī)關(guān)審核發(fā)現(xiàn)退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定，應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)充提供資料或更正匯算清繳申報(bào)，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅”。稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展退稅審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人退稅申請(qǐng)不符合規(guī)定的，將通過(guò)個(gè)人所得稅APP及網(wǎng)站消息、手機(jī)短信、電話等方式向納稅人開(kāi)展提醒，納稅人接收該消息后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)充資料或者更正匯算清繳申報(bào)，避免影響自身的納稅信用。
（四）關(guān)于責(zé)令限期改正文書(shū)送達(dá)
《辦法》第三十三條規(guī)定，“匯算清繳期結(jié)束后，對(duì)未申報(bào)補(bǔ)稅或者未足額補(bǔ)稅的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法責(zé)令其限期改正并送達(dá)相關(guān)文書(shū)”。對(duì)已簽訂《稅務(wù)文書(shū)電子送達(dá)確認(rèn)書(shū)》的，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)個(gè)稅APP、網(wǎng)站等渠道進(jìn)行電子文書(shū)送達(dá)；對(duì)未簽訂《稅務(wù)文書(shū)電子送達(dá)確認(rèn)書(shū)》的，以其他方式送達(dá)。電子送達(dá)與其他送達(dá)方式具有同等法律效力。
《辦法》出臺(tái)后，稅務(wù)部門(mén)將切實(shí)加強(qiáng)匯算清繳辦稅輔導(dǎo)、完善納稅服務(wù)，持續(xù)優(yōu)化個(gè)稅APP各項(xiàng)功能，及時(shí)回應(yīng)、解決納稅人的合理訴求，一如既往地為納稅人提供更好的申報(bào)體驗(yàn)。